Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Налоговый учет у принципала расходов на выплату вознаграждения банку за открытие аккредитива

Налоговый учет у принципала расходов на выплату вознаграждения банку за открытие аккредитива

В рамках агентского договора агент за вознаграждение обязуется приобретать от своего имени за счет принципала импортные товары. Агент, в свою очередь, открыл аккредитив в банке в целях расчетов с поставщиком за поставляемые товары, которые будут переданы принципалу. Банк снимает с него вознаграждение в текущем периоде, а оплата за данный товар по данному аккредитиву будет происходить в другом отчетном периоде.
Можно ли принципалу учесть указанные расходы в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, и в каком периоде?

В соответствии со ст. 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, установленных в агентском договоре. В свою очередь, агент должен представлять принципалу отчеты об исполнении агентского договора в порядке и сроки, которые определены договором. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (ст. 1008 ГК РФ).

Расходы агента, понесенные им в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, в случае их возмещения принципалом подлежат включению в состав расходов принципала в порядке, определенном главой 25 НК РФ, при условии соответствия этих расходов требованиям экономической обоснованности, документального подтверждения и направленности на получение дохода. Смотрите также письма Минфина России от 05.10.2016 N 03-03-06/1/58048, от 21.03.2011 N 03-03-06/1/155, УФНС РФ по г. Москве от 06.07.2011 N 16-15/065614@, от 05.04.2005 N 20-12/22797.

Если принципал применяет метод начисления, расходы признаются на дату утверждения им отчета агента (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 07.03.2013 N 03-03-06/4/6906, УФНС России по г. Москве от 21.02.2012 N 16-15/014823@).

Вместе с тем если расходы принципала (в том числе по оплате агентом вознаграждения банку за открытие аккредитива) связаны с приобретением имущества для принципала, то обозначенные расходы следует учитывать в обычном порядке. В частности, обозначенные расходы можно включить в стоимость амортизируемого имущества, МПЗ, товаров, приобретенных для перепродажи (если такой способ учета в отношении товаров закреплен в учетной политике) (пп. 1, 2 ст. 257, п. 2 ст. 254, ст. 320 НК РФ).

В то же время чиновники в многочисленных разъяснениях выражают мнение о том, что если комиссии банку, в том числе связанные с открытием и обслуживанием аккредитива, выражены в процентном соотношении (от суммы аккредитива), такие платежи квалифицируются в целях налогообложения прибыли как проценты по долговым обязательствам. Соответственно, их следует учитывать в соответствии с положениями ст. 269 НК РФ. Смотрите, например, письма Минфина России от 27.08.2012 N 03-03-06/1/432, от 29.08.2011 N 03-03-06/1/534, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/145, от 16.02.2011 N 03-07-08/43, ФНС России от 24.05.2013 N СА-4-9/9466, письма УФНС России по г. Москве от 13.10.2009 N 16-15/107278, от 19.10.2011 N 16-15/101195@.

В частности, в письмах Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-06/1/22, от 05.12.2008 N 03-03-06/1/673, от 23.08.2007 N 03-03-06/1/587, от 18.06.2009 N 03-03-06/1/408 в отношении расходов на аккредитивы разъяснено, что такие платежи следует учитывать в составе внереализационных расходов и в первоначальную стоимость объектов не включать. Смотрите также письма Минфина России от 18.01.2017 N 03-03-06/1/1916, от 19.01.2009 N 03-03-06/1/20, от 03.02.2009 N 03-03-06/1/37, от 13.05.2008 N 03-03-06/1/306.

В то же время нельзя не отметить, что в некоторых разъяснениях Минфин России придерживается противоположного мнения:

- если расходы на получение банковской гарантии связаны с приобретением товарно-материальных ценностей, то они должны включаться в стоимость данных товарно-материальных ценностей (письмо Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/111);

- расходы, непосредственно связанные с приобретением предмета лизинга, в том числе расходы в виде комиссии банка за ведение сделки и составление паспорта сделки по приобретению лизингового оборудования, включаются в первоначальную стоимость указанного амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 24.09.2008 N 03-03-06/1/544);

- при формировании первоначальной стоимости объекта основного средства учитываются все расходы налогоплательщика, связанные с созданием (приобретением) данного объекта, вне зависимости от указания этих расходов в статьях 264 и 265 НК РФ (письмо Минфина России от 02.10.2019 N 03-03-06/1/75684).

Как видим, позиция чиновников неоднозначна. Поэтому, учитывая положения п. 4 ст. 252 НК РФ, полагаем, что организация-принципал вправе самостоятельно определить, к какой группе расходов отнести затраты в виде платы по аккредитиву, установленной в процентах от суммы аккредитива.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Как в учете принципала отражать операции по агентскому договору (декабрь 2024 г.);

- Вопрос: Как учесть комиссии по аккредитиву в бухгалтерском учете: в составе расходов или в стоимости МПЗ, равномерно или единовременно? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.)

- Расходы при организации расчетов посредством аккредитивов (О.В. Арбатская, журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 9, сентябрь 2018 г.);

- Энциклопедия решений. Учет расчетов аккредитивами (декабрь 2024 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

10 декабря 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.

https://svoymarket.com/moskva/izgotovlenie-na-zakaz/izgotovlenie-lozhementov-dlya-yuvelirnyh-izdeliy-znachkov-medaley-suvenirnoy-produkcii-155 https://svoymarket.com/naberezhnye-chelny/avtobusy-i-gruzoviki/sedelnyy-tyagach-dayun-4h2-dizel-268 https://svoymarket.com/moskva/oborudovanie/stolbovoy-machtovyy-podemnik-oprokidyvatel-stacionarnyy-223 https://svoymarket.com/volgograd/elektroinstrumenty/arenda-prokat-promyshlennyy-pylesos-130 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/resanta-asn-2000-1-c-5 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-asn-12000-n-55 https://svoymarket.com/moskva/elektrika/invertory-rucelf-upi-1400-24-el-207 https://svoymarket.com/moskva/elektrika/trehfaznyy-gibridnyy-stabilizator-energiya-hybrid-100000-3-100 https://svoymarket.com/tver/spectehnika/remont-kranov-kran-balok-telferov-v-tveri-114 https://svoymarket.com/moskva/elektroinstrumenty/svarochnye-apparaty-resanta-sai-250k-78 https://svoymarket.com/moskva/elektrika/invertory-energiya-ibp-garant-750-233 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-asn-1500-n-43 https://svoymarket.com/moskva/delovie-uslugi/uslugi-chastnogo-rieltora-252 https://svoymarket.com/volgograd/elektroinstrumenty/arenda-prokat-pistolet-dlya-vyazki-armatury-143 https://svoymarket.com/ekaterinburg/remont-tehniki/remont-stiralnyh-mashin-na-domu-259 https://svoymarket.com/sankt-peterburg/drugoe/individualnaya-karta-beremennoy-i-rodilnicy-111u-20-100-sht-242 https://svoymarket.com/tver/remont-i-stroitelstvo/servis-obsluzhivanie-promyshlennogo-oborudovaniya-remont-chastotnikov-chpu-113 https://svoymarket.com/tver/remont-i-stroitelstvo/servis-obsluzhivanie-promyshlennogo-oborudovaniya-remont-chastotnikov-chpu-113 https://svoymarket.com/moskva/oborudovanie/stanki-pressa-gilotiny-listogiby-trubogiby-valcy-moloty-109 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-hybrid-5000-u-25 https://svoymarket.com/krasnodar/spectehnika/agrodron-joyance-jt30l-606-244 https://svoymarket.com/volgograd/elektroinstrumenty/arenda-prokat-elektricheskaya-lebedka-131 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-classic-9000-62 https://svoymarket.com/feodosiya/arenda-komnati-posutochno/komnata-17-m2-sobstvennik-177 https://svoymarket.com/ekaterinburg/drugoe/skupka-i-besplatnyy-vyvoz-holodilnikov-264 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-hybrid-1000-u-21 https://svoymarket.com/tver/santehnika-i-vodosnabzhenie/nasos-k8-18-k20-30-k45-30-km50-32-125-nasos-ecv-gidrant-gp-kolonka-kv-115 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-asn-500-38 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-voltron-1000-hp-29 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-voltron-15000-hp-36 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-asn-5000-48 https://svoymarket.com/saratov/otoplenie-i-ventilyaciya/teplyy-pol-ekoondol-oe11-1000mm-169 https://svoymarket.com/moskva/elektrika/invertory-energiya-ibp-garant-750-233 https://svoymarket.com/korolev/remont-i-stroitelstvo/monolitnyy-polistirolbeton-teplyy-beton-229 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-ultra-20000-69 https://svoymarket.com/moskva/elektrika/trehfaznye-stabilizatory-rucelf-sdv-3-60000-200 https://svoymarket.com/tver/setevoe-oborudovanie/servery-pk-printery-mfu-seti-postavka-servis-117 https://svoymarket.com/angarsk/gotoviy-biznes/koks-neftyanoy-pekovyy-suhoy-160 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/pomoshch-lyudyam-243 https://svoymarket.com/krasnodar/spectehnika/agrodron-joyance-jt40l-404-245 https://svoymarket.com/angarsk/gotoviy-biznes/koks-neftyanoy-pekovyy-suhoy-160 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/priem-metalloloma-vyvoz-metalloloma-demontazh-loma-v-moskve-i-mo-197 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-ultra-9000-63 https://svoymarket.com/moskva/elektroinstrumenty/svarochnye-apparaty-resanta-sai-190k-74 https://svoymarket.com/samara/otoplenie-i-ventilyaciya/sistema-antiobledeneniya-ekoondol-obogrev-stupenek-obogrev-krylca-obogrev-ploshchadok-180 https://svoymarket.com/ekaterinburg/drugoe/skupka-i-besplatnyy-vyvoz-holodilnikov-264 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-hybrid-2000-u-23 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-hybrid-2000-u-23 https://svoymarket.com/moskva/elektrika/invertory-energiya-ibp-garant-1000-234 https://svoymarket.com/moskva/elektroinstrumenty/svarochnye-apparaty-resanta-sai-190-75
Бизнес площадка и доска объявлений нового поколения!Откройте свой онлайн-магазинСвой личный блогПокупайте и продавайте товары безопасно!
https://films.stroy-tek.su
https://www.stroy-tek.su
https://utorrentfilmi.stroy-tek.su
https://steambuy.stroy-tek.su
https://tsargrad.stroy-tek.su
https://60-minut.stroy-tek.su
https://100ballnik.stroy-tek.su
https://rufilmtv.stroy-tek.su
https://sorokanews.stroy-tek.su
https://championat.stroy-tek.su
https://qostanay.stroy-tek.su
https://stoigr.stroy-tek.su
https://5finansymm.stroy-tek.su
https://arhtehnoplus.stroy-tek.su
https://koranchitat.stroy-tek.su
https://blogfreo.stroy-tek.su
https://more-novinok.stroy-tek.su
https://certificatione.stroy-tek.su
https://bellady.stroy-tek.su
https://sexgorod.stroy-tek.su
https://kokose.stroy-tek.su
https://protinok.stroy-tek.su
https://sexdoma.stroy-tek.su
https://sexreal.stroy-tek.su
https://pornrusskoe.stroy-tek.su
https://abc001.stroy-tek.su
https://fapguru.stroy-tek.su
https://pornoall.stroy-tek.su
https://0porno.stroy-tek.su
https://prosto.stroy-tek.su
https://pornolabe.stroy-tek.su
https://etotope.stroy-tek.su
https://pornohui.stroy-tek.su
https://sexsosedki.stroy-tek.su